行政事业单位内部控制实施情况研究
时间：2020-09-07 08:17:50 来源：天一资源网 本文已影响 人 
行政事业单位内部控制实施情况的研究
摘要：本文通过文献检索了解我国行政事业单位内部控制建设现状及存在问题，在此基础上对衢州市各行政事业单位的内部控制实施情况进行问卷调查，采用实证研究的方法对调查结果进行论证分析，得出“内部控制的有效实施要从建立机制入手”的结论，进而提出建立一系列内部管理机制和外部监督、检查、评价、考核机制以保证《行政事业单位内部控制规范（试行）》有效落实的建议。
关键词：行政事业单位 内部控制 实施情况
由于行政事业单位性质特殊，内部控制建设相对一般企业较为复杂，我国行政事业单位内部控制建设相对滞后，存在很多问题。在市场经济日益发展和更加规范的环境下，行政事业单位内部控制存在的问题逐渐显露，为进一步完善行政事业单位内部控制，我国财政部制定颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（下称《规范》），并规定自2014年1月1日起实施。《规范》的出台有利于加强行政事业单位内部控制，提高其经营活动的效率效果，推动国家公共事业的健康发展。
一、文献综述
在中国知网检索关键字“行政事业单位”“内部控制”，共检索出相关文献237篇，其中2011年11月以前66篇，2011年11月以后171篇，以2013年、2014年发表的文章居多。从检索结果来看，大量文献都是对概念框架、控制要素、实施现状、存在问题及对策的分析。有代表性的是：上官健认为我国行政事业单位内部控制主要存在内部控制法规体系尚不健全、管理者重视程度不够、单位内部控制意识薄弱、风险评估缺失等问题，提出出台行政事业单位内部控制规范指引、构建行政事业单位内部控制体系、重视单位层面内部控制、夯实业务层面内部控制、健全内部控制评价监督机制等建议。在实证研究上，共检索到6篇基于调查问卷的研究，最早由韩东海、李根旺于2007年发表的一篇《行政事业单位内部控制制度存在问题及对策――对河北省行政事业单位调查问卷分析》，主要分析研究河北省行政事业单位内部控制建立与完善情况、单位内部会计岗位分工与责任制度、单位会计基础工作规范的实施情况三方面的问题，主要从问卷设计、调查结果统计中发现存在的问题，并提出加强文件学习、完善内部控制制度、强化单位负责人会计责任意识以及净化会计工作环境，改革会计人员管理体制四项建议。可见，早期的内部控制研究比较局限于对会计控制的研究，对内部控制的理解局限于会计控制。随着《规范》的出台，对单位内部控制的认识逐渐深入，内部控制的研究范围不断扩大。2012年由宗文龙、魏紫、于长春发表的《我国事业单位内部控制现状与改革建议――基于问卷调查的分析》中，采用问卷调查的方式，实地考察了我国事业单位内部控制的目标、常见风险及影响因素，提出事业单位管理体制改革、制定事业单位内部控制指引、发挥社会审计作用以及营造诚信的管理氛围等建议。但是，从检索到的文献来看，所有的调查问卷分析仅限于简单的描述性统计分析，没有对调查结果进行过研究假设、变量设计以及变量间的相关性分析。本文旨在于大量文献检索的基础上，在已取得的研究成果上，进一步对调查结果进行相关性定量分析，根据研究得出的相关程度提出相应的建议。
二、研究设计
（一）调查问卷设计
本文采用行政事业单位一般调查问卷和重点访谈相结合的研究方法，借鉴企业内控规范实施调查问卷设计。问卷的设计基于行政事业单位自身的特点以及衢州地区的实际情况做了一定改动，共设计了54个问题。在问卷选项的设计上，有二分类变量和多分类变量。为更全面真实地了解行政事业单位内控实施情况，问卷要求由单位内部控制部门负责人、财务总监（或总会计师）、内审部门负责人作答。
（二）样本特征
本次调查采用定性和定量相结合的研究方法，对采集到的数据严格把关，多次进行细致的人工筛选，保证其信度和效度。为确保问卷的填写和回收质量，问卷发放和回收采用邮件发放、访谈发放和单位走访等形式。2015年7月间，共发放《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施情况调查问卷378份，回收问卷378份，经过筛选获得有效问卷278份，有效回收率为73.54%。在278份有效问卷中，以衢州市行政事业单位为对象，采取随机抽样调查方式，调查区域覆盖全市6个县（市、区），详见表1。
（三）研究方法选择
本次调查拟采用实证研究的方法，对调查结果首先运用EXCEL进行初步汇总计算，提出研究假设，进行变量设计，然后利用SPSS19.0软件进行进一步统计分析，在实证中采用了描述性统计、相关性分析等方法来检验相关假设，得出研究结果。
（四）研究假设
（1）单位规模因素。单位规模主要体现在资产总额、收入总额、职工人数等方面，一般单位规模越大对内部管理的要求越高，内部控制规范的实施情况越好，故提出假设1：《规范》实施情况与单位规模正相关。
（2）管理层重视因素。①领导重视度。领导是单位制度和政策的强有力推行者，一项政策能否有效落实在很大程度上与领导的重视度有关，故提出假设2：《规范》实施情况与领导重视度正相关。②宣传培训。内部控制是一项涉及单位全体工作人员的内部管理活动，通过宣传和培训，对规范内容进行正确的解读和理解是规范得以有效执行的前提和保障，故提出假设3：《规范》实施情况与宣传培训正相关。③是否成立专门实施机构和配备专职人员。成立专门的组织机构，负责制订内部控制实施计划、组织内部控制具体实施、风险评估和缺陷认定以及内部控制自我评价，与内部控制的实施效果直接相关，故提出假设4：《规范》实施情况与成立专门实施机构和配备专职人员正相关。
（3）制度因素。单位的内部制度越完善，内部控制风险就越小，故提出假设5：《规范》实施情况与内部制度完善情况正相关。
（4）内部控制自我评价因素。单位有明确的内部控制自我评价机构、制定内部控制自我评价方法、定期出具内部控制自我评价报告，促进单位内部控制规范的执行和完善，故提出假设6：《规范》实施情况与内部制度完善情况正相关。
三、研究设计实证分析
（一）变量设计
综合以上假设，所选取的行政事业单位内部控制实施情况影响因素的变量如表2所示。
（二）研究结果与分析
1.描述性分析
（1）研究假设中所涉及的二分变量的描述性统计分析数据见表3。
从表3可以看到：275家样本行政事业单位中有254家按要求实施了内部控制规范，占总样本的92.36%，说明按要求实施内部控制规范的单位比较多。257家样本行政事业单位中有219家有负责建立与实施的具体部门，占样本总量的85.21%，主要为财务科和办公室。238家样本行政事业单位中有205家制订了内部控制实施计划，占样本总量的86.13%。212家样本行政事业单位中94家有明确的内部控制评价机构，占样本总量的44.34%；223家样本行政事业单位中161家制定内部控制自我评价方法，占样本总量的72.2%；219家样本行政事业单位中85家出具了内部控制自我评价报告，占样本总量的38.81%，说明在内部控制自我评价方面重视度还不够。
（2）多分类变量的描述性统计分析数据见表4。
表4数据表明：研究中对资产总额等变量赋值，根据选项的高低程度提供“1”至“6”6个数值。据统计，所有样本单位的平均资产总额在500万元左右，平均收入总额在1000万元左右，平均职工人数在50人左右，领导对内控培训重视度一般，规范宣传力度一般，平均培训次数1-2次，说明所有样本单位在规范的宣传培训上重视度不是很强。
2.变量间相关性分析
变量的相关性分析见表5。
通过变量间的Spearman相关系数分析可知：单位实施规范在0.01的显著性水平下与是否设置建立与实施内控的具体部门、是否制订内控实施计划、宣传力度、领导重视度、内控制度建立正相关，与假设相同。从相关系数的结果来看，单位是否设置专门机构、是否制订实施计划、是否有评价机构、是否有评价方法、领导重视度、宣传力度以及内控制度建立等变量间的相关性比较显著，而资产总额、收入总额、职工人数与规范的实施没有显著相关。
四、研究结论
从调查样本的描述性统计分析来看，行政事业单位在内部控制自我评价方面重视度不高。从调查样本的相关性分析结果来看，行政事业单位的内部控制实施与内控实施专设机构、内控实施计划、宣传培训力度、领导重视度、内控制度建立及内部控制自我评价显著相关。这些相关因素中，除组织机构受限于机构设置外，其他因素都属于机制问题。结论：确保《规范》的有效实施应从建立机制入手。故提出以下几点建议。
一是抓理念，强组织，重点增强领导干部内控意识，实现单位负责人“要我内控”到“我要内控”的理念转变。要求行政事业单位负责人正确认识内部控制在单位发展中的重要作用。只有领导干部树立正确的内控意识，重视内控管理，逐渐在单位内部形成内控文化，才能让《规范》真正落到实处。
二是政府部门应完善领导干部目标考核体系，将内控体系是否完善纳入领导干部年度目标考核的内容，增强领导干部的内控意识。
三是财政部门应加强监督检查，不断促进内部控制规范化。财政部门要建立完善的内部控制监督检查机制，加强对行政事业单位内部控制体系是否完善的日常监督和检查。财政部门可参照企业内部控制配套指引，尽快出台相关的行政事业单位内部控制配套指南，包括《行政事业单位内部控制应用指引》《行政事业单位内部控制评价指引》。制定或引进风险管理标准，如可参考国际上比较成熟的AS/NZS4360：2004风险管理标准。
四是审计部门应加强监督评价，不断提高内部控制有效性。审计部门要完善内部控制审计工作制度，尽快出台具体的内部控制审计评价指引，为评价内部控制建立和实施有效性提供统一标准。
五是单位应建立内部控制自我评价制度，促进内部控制体系自我完善。行政事业单位应建立内部控制自我评价制度，指定专门部门或专人负责定期或不定期对单位内部控制情况进行风险评估、缺陷认定，出具内部控制自我评价报告。
六是单位应建立内部控制审计制度，督促内部控制体系不断完善。行政事业单位应建立严格的内部审计制度，由专门机构或人员定期和不定期地对单位内部控制制度设计效果和实施状况进行评价和纠正，促进行政事业单位业务水平的提高。
七是单位应建立内部控制工作质量持续改进机制，持续不断地提高单位内部控制水平。行政事业单位要结合自身实际确定持续改进模式，通过持续质量改进的实施与效果评价，全面提高内控水平。
八是统筹兼顾地培养内部控制人才队伍，为内控实施提供人才保证。财政部门要制定中长期的发展规划，根据事业发展需要制订内部控制人员培养工作计划，要选拔优秀中青年纳入长期培养体系，通过传帮带、专题培训等方式，形成内控人才梯队；要加大对现有内控人员的培训，优化队伍结构。
只有通过机制的建立与完善，多部门齐抓共管，才能从根本上确保《规范》落到实处，进而实现行政事业单位的健康有序发展。
参考文献：
[1]宗文龙，魏紫，于长春.我国事业单位内部控制现状与改革建议[J].审计研究，2012，（5）：106-112.
[2黄莉，高敏.行政事业单位内部控制实施难点及解决措施[J].财会研究，2015，（1）：42-45.
[3]上官健.行政事业单位内部控制实施探析[J].商业会计，2014，（8）：64-66.
[4]韩东海，李根旺.行政事业单位内部控制制度存在问题及对策――对河北省行政事业单位调查问卷分析[J].石家庄铁道学院学报，2007，（1）：48-52.
[5]曹若霈.管窥《行政事业单位内部控制规范（试行）》的实施基础――基于河北省石家庄市五家事业单位的问卷调查[J].中国内部审计，2013，（9）：28-31.
[6]刘兰英.关于行政事业单位内部控制规范的探析[J].网友世界，2013，（12）：121.
（作者单位：衢州市卫生财会管理中心）
相关关键词： 内部控制组织实施情况
