会计基本理论研究

　 目 录

　目 录 1

　摘要 2

　关键词 2

　Abstact 2

　Keywords 3

　绪论 3

　会计基本理论 3

　定义 3

　理论基础 4

　性质 4

　对象 6

　目的 7

　职能 7

　会计核算原则 8

　会计与财务管理的关系 9

　参考文献 10

　致谢 11

　摘要：会计基本理论是用来研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计工作的发展水平和会计理论工作者的认知水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。本文阐述了会计基本理论的涵义及研究上的特点，重点是讨论会计的定义、会计的性质、会计的对象、会计的职能和会计的目标等几个会计基本理论问题。并且简要讨论了会计与财务管理之间的关系。通过学习熟悉上述相关问题的不同观点，作出恰当的比较与评析，得出对会计基本含义的科学准确的认知，并且学会把握会计基本理论之范畴，了解会计基本理论的研究成果、现状和趋势。

　关键词：会计基本理论；涵义；研究；认知

　Abstact:Accounting basic theory is used to study and explain the core concepts and principles, research of basic theory of financial accounting is subject to the accounting work and the development level of accounting theory worker's cognitive level.The structure of the basic theory of financial accounting should include the accounting hypothesis, accounting function, accounting objective, accounting standards, accounting elements, accounting environment, accounting procedures, etc.This article explained the meaning of accounting basic theory and research on the characteristics, the emphasis is to discuss the nature of the definition of accounting, accounting, accounting object, the function of accounting and accounting target of accounting basic theory problems.And briefly discussed the relationship between accounting and financial management.By learning to familiar with the related problems of different views, to make a proper comparison and evaluation, it is concluded that the accurate accounting basic meaning of scientific cognition, and learn to grasp the basic theory of accounting category, understand accounting basic theory research, current situation and trend.

　Keywords:accountant elementary theory;connotation;study;perceive

　绪论

　 　会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。

　 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。

　会计基本理论

　定义

　 《财务会计基本理论研究》一书中对会计基本理论的定义是：“所谓会计基本理论，是对会计最为基础的理论问题的本质和规律性的认识。因此，既可以把它理解为是整个会计理论根基的部分，也可以把它理解为是讨论其它会计理论问题的基础。因此，有的人也把它称作会计的基础理论，有的人称之为起点理论”。会计是以货币为计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术对一定主体的经济活动进行全面综合的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。其会计信息的使用者有股东、债权人、管理层、政府部门、供应商、金融分析师、证监会、一般公众等。在中国，会计的本质理论有三点，即管理活动论、信息系统论、会计控制论。会计得到基本职能有两个，核算与监督，核算是指将经济数据反映到财务信息中，监督存在于经济活动的整个过程中，包括事前、事中、事后。会计理论的定义可概括为从会计工作中实践总结的关于会计的一般规律。

　理论基础

　财务会计的理论基础是会计假设。

　在日常经济活动中，由于社会生产力的不断提高，经常会有非常多的经济业务脱离了会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点，曾经是美国会计理论界的主要讨论对象，但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。

　会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的。由于会计所处的经济环境十分复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。

　会计假设包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。会计主体指的是会计信息反映的特定单位，它不等同于法律主体，它可以是独立法人，也可以是非法人，可以是一个企业，也可以是企业的一部分；持续经营是指在预见的将来，按当前规模和当前状态持续经营，不会停业也不会大规模缩减业务。历史成本法便是建立于这个理论之上；会计期间的概念是指认为的分成一个个连续的等期的期间，以便核算利润成果。会计期间分年度、季度、月度，我国的会计年度为一月一日至十二月三十一日；货币计量的定义是采用货币作计量单位，需要以人民币为记账本位币，在我国无论是以外币为主的企业还是境外子公司所有报表都需要折算成人民币来反映。

　性质

　会计系统的性质简称为会计性质,也称会计属性，是指会计的内容所具有的特征，会计从整体上看具有什么性质是由客观存在的因素所决定的。会计的性质，是指能够彻底反映会计内涵、特征、职能的根本表现，这种根本表现是将会计区别于其他人类活动的标志。

　(一）会计准则的“四性”?

　?规范性。有了会计准则，会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行，从而使会计行为达到规范化，大大提高了会计信息的质量。

　?权威性。会计准则的制定、发布和实施要通过一定的权威机构，这些权威机构可以是国家的立法或行政部门，也可以是由其授权的会计职业团体。

　发展性。会计准则具有相对稳定性，但随着社会经济环境的发展变化，会计准则也要随之变化，进行相应的修改、充实和淘汰。

　?理论与实践相融合性。会计准则是指导会计实践的理论依据，同时会计准则又是理论与会计实践相结合的产物。没有会计理论的指导，准则就没有科学性；没有实践的检验，准则就没有针对性。

　（二）会计准则性质定位

　?我国会计准则的制定机构是财政部会计司，就准则体系的法律定位而言，中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。根据我国《立法法》的规定，法规体系通常由四部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。我国企业会计准则体系中的基本准则属于“部门规章”，具体准则及其应用指南属于规范性文件。会计准则作为法规体系具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违法行为。因而在我国，会计准则不单单是一项公共合约，它是一项制度安排，属于法规体系的组成部分，从形式上具有了一般公共合约无法比拟的强制力和约束力。?

　?会计制度规范在一个经济系统内由政府制定施行而发挥作用，就是一个会计管制的过程。就我国准则体系的内涵而言，强调的是会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录的要求。显然，这种管制实际上是对会计信息的管制，是对会计信息确认、计量和披露等信息生成过程的管制。

　就我国会计准则制定的直接动因而言，我国之所以要制定会计准则，有三种代表性的观点：（1）?因为我国的经济体制已经发生了较为彻底的转变，旧的会计制度已经不能适应要求，要构建新的会计核算规范，而会计准则是较为恰当的形式；（2）?会计作为宏观经济管理的组成成分之一，理所当然要与其他宏观管理政策相协调、相配套；（3）随着我国经济的不断开放，国际化程度越来越高，为了方便引进外资，也为了我国企业能够走向世界，我们应该在经济上向国际靠拢。因此，比照世界上多数经济发达国家的做法，制定会计准则，以取代统一的会计制度势在必行。?

　我国会计准则作为一项制度安排，依然具有经济后果、政治特征及不完全性。应当承认，只要存在对外披露财务报告的需要，就需要一定的计量和披露规则，因而这样的规范就一定会引起利益在相关集团之间的分配关系的确立。任何一项会计法规的出台，总是或多或少地影响到有关方面的利益。会计法规比较重大的变动，会导致利益关系集团各有关方面利益的重新分配，并会产生相应的社会影响。我国准则体现政府的目的更多，“强权博弈”表现突出，所以从一定意义上说我国现行准则作为政府的一种制度安排是一种未经博弈的选择，这样大大约束了准则制定的充分博弈，不利于准则的健康发展。

　对象

　 会计对象：是指会计核算和监督的内容，指会计所核算和监督的内容。是社会再生产过程中能以货币表现的资金及其资金运动。凡是特定主体能够以货币表现的资金运动，都是会计核算和会计监督的内容，也就是会计的对象。

　

　会计对象是在企业再生产过程中能以货币形式表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。工业企业进行生产经营活动，首先要用货币资金去购买生产设备和材料物资为生产过程做准备，然后将其投入到企业生产过程中生产出产品，最后还要将所生产出来的产品对外出售并收回因出售产品而取得的货币资金。这样，工业企业的资金就陆续经过供应过程、生产过程和销售过程，其形态也随之而发生变化。用货币购买生产设备、材料物资的时候，货币资金转化为固定资金、储备资金；车间生产产品领用材料物资时，储备资金又转化为生产资金；将车间加工完毕的产品验收入到成品库后，此时，生产资金又转化为成品资金；将产成品出售又收回货币资金时，成品资金又转化为货币资金。我们把资金从货币形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。实际上，企业的生产经营过程是周而复始、不间断、循环地进行的，即企业不断地投入原材料、不断地加工产品、不断地销售产品，其资金也是不断循环周转的。

　目的研究会计对象的目的，是要明确会计在经济管理中的活动范围，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法体系。会计需要以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行核算和监督，因此，凡是特定单位能够以货币表现的资金运动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常被称为价值运动或资金运动。

　把会计对象、会计要素和会计科目这三个概念联系起来看，《会计实务》实际上就是一门分类的科学。只要我们能把每一项经济业务恰当地分好类，把它们记到该记的科目中去，学习《会计实务》的目的也就达到了。

　职能

　 会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督。会计的核算职能就是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息。会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法有效性进行考核与评价。并采取措施施加一定的影响，以实现预期的目标。会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能。《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为：会计核算与会计监督。

　 会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧。这集中体现在对职能数量的看法上。比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。例如，有人认为核算仅指事后核算。

　 美国会计学家利特尔顿（A·C·Littleton ）关于会计信息方面的论述较之上述英国考察团所写报告要晚几年，他在1953年才指出：“会计是一种特殊门类的信息报务。”又讲：“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动，提供某种有意义的信息。”1966年在美国会计学会所发布的《会计基本理论说明书》中对会计又作出如下定义：“从本质上讲，会计是一个信息系统。……会计既是一个经营实体一般信息系统的一部分，又是信息概念范畴中的一部分。“这一提法在70年代已为相当一部分学者所认同，并为大多数会计工作者所接受。

　 1970年，美国公共会计师协会(AICPA，1957年由AIA改为此名)也改变了它在40年代“会计的性质是技术”的提法，而在公报中提出：“会计是一种服务活动。它的职能是提供有关经济事项的定量信息。该信息主要是财务性质的，而且是对经济决策有用的。”这份公报强调信息服务，并在信息服务与经济决策之间建立了必然之关系。至70年代，由美国学者西德尼·戴维森（Sidny Davidson）主编的《现代会计手册》在序言中论及会计定义时更进一步讲；“会计是个信息系统---一种用来将一个企业或其他实体的有意义的经济信息传达给有关部门的信息系统。”这种观点历经80～90年代，已成为在世界会计界占主要地位的一种论说，其影响之大是史无前例的。

　 纵观以上从古至今人们对会计职能认识的演进史，以及人们在认定会计职能的同时对会计本质问题的揭示使人不得不作出这样一个惊人的结论；在众多会计名家及著名会计团体的笔下，会计从来都未曾摆脱过作为“工具”的命运，无论会计环境发生着多么重大的变化，会计都始终被看作是纯粹服务性的工作，是处于被动状态的行为，从始至终处在作为“工具”的这个社会位置之上。

　会计核算原则

　 会计核算是将财务信息反映为报表的核心环节，需要有一个规范科学的核算标准，所以会计核算一般需要遵循以下多重原则

　 衡量会计信息质量的一般原则有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性。客观性是指会计信息的真实可靠性，是最基本的要求；相关性所指的相关性是与决策相关；所谓可比性即为不同企业之间特别是同行业之间的可比性；一贯性则指同一企业在不同时期保持那个相关会计政策的一贯性；及时性是指收集处理财务信息并传递报告的及时；简洁明了就是明晰性。

　 除了贯彻以上几项原则外，会计要素确认计量报告还需要遵循以下原则，责权发生制，配比原则即收入与成本费用的配比，划分收益性支出（即受益期仅为本期的支出）与资本性支出（即受益期为本期及以后的支出）。

　 起修正作用的一般原则为谨慎性，不多计资产收入不少计支出负债；轻细分明，重要的详细记录次要的简化；实质重于形式，经济实质要重于法律形式，比如在融资租赁是租期较长的可以与于优先购买的权利。

　会计与财务管理的关系

　 财务管理与会计是两门相对独立的学科,也是两种不同的工作。然而,长期以来形成的财务机构,往往是财务管理与会计“合二为一”、实行“一体化”操作;只是财务部门设置个别人员或由财务部门负责人负责财务管理工作,这样,投入的人力少,精力不够,财务管理的效果和层次都得不到提高;而财务部门大量的工作人员只是做账薄记录工作或辅助性参与管理,不能充分发挥其主观能动性,积极参与财务管理。这种传统的财务管理办法不利于加强企业财务管理工作,也不利于企业整体管理水平的提高。

　（一）财务与会计的概念不同

　 我们通常所说的财务一般是指财务管理,财务是指企业在生产经营过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系。而财务管理是基于企业生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的,是利用价值形式对企业生产经营过程进行管理的,是以提高企业经济效益、实现企业价值最大化为目标的一种综合性管理活动。而会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法,对单位经济活动进行核算和监督,通过对交易或事项确认、计量、记录、报告,并提供有关单位财务状况、经营成果和现金流量等信息资料的一种经济管理活动。

　（二）财务与会计的目的不同

　? 会计和财务其实是两种截然不同的概念。会计的目的是要核算财务,要求结果合规、合法、公允、采取的会计制度具有一贯性,相对来讲结论是固定的。而财务管理的目的在于使企业财富的最大化或利润最大化或企业价值最大化,其结论相对来讲是灵活的,它没有统一的标准,只有恰当的、合理的,其结果不是唯一的。

　 （三）财务管理与会计的侧重点不同

　 财务管理是根植于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系的,是企业组织资金运动过程或资金运动,是一项综合性管理工作。财务管理侧重体现资金实体的运动及其所体现的货币关系。而会计侧重于资金运动引起的货币金额的变动,用货币金额对资金运动的过程和结果进行确认、计量和报告。

　? 结论

　 我国是一个发展中国家，目前正处于经济转轨时期，其经济运行和其他国家存在明显的区别。许多经济现象都带有明显的中国特色，不能简单的和发达国家的同类经济现象相对应，但经济全球化是当今世界的发展趋势。由于我国以前对会计理论的认识不足，对它的研究起步比较晚，而且进行的研究也大多是借鉴美国等西方国家的理论经验，属于本国学者的研究成果比较少。加之会计实务发展较快以及其本身的复杂性，研究人员对会计理论的期望又高，导致会计理论多种派别并存的现象，没有一个统一的认识。因此认真研究当前的最新理论成果，对构建适合我国的会计理论体系有重要意义。

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　致谢

　 在学校的几年时光飞逝，如今到了毕业的时间，首先，感谢老师给我在论文写作中的各种帮助，没有老师的帮助我不可能顺利完成本次毕业论文设计。其次，我要对我身边所有的同学朋友，没有他们我不会能够尽快融入大学生活。最后，我要感谢我的父母，感谢他们一直以来对我生活物质上的支持。谢谢你们。

　 1996由美国会计学会颁布，用于规范会计基本理论

　 吴水澎著.?财务会计基本理论研究.?辽宁人民出版社，1996.?P65

　 与美国对其本质的定义有所不同

　 来源于《会计学原理--基础会计》李海波主编

　 美国7月1日到6月30日，韩国自定

　 马骏，2005

　 刘峰，2000

　 曲晓辉，2003

　 2010年人民邮电出版社

　 为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法，自2000年7月1日起施行

　 A·C·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）（1886-1974年）是美国著名会计学家，也是世界上最杰出的当代会计学家之一。

　 1966年美国会计协会颁布

　 成立于1887年

　 西德尼·戴维森（Sidney Davidson，1919～2007）是美国会计学界很有影响的会计学家之一。他是1983年被选人美国俄亥俄州立大学（Ohio State University）为著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）的唯一一位会计大师。

　 《企业会计准则》2006

　浙江工商大学继续教育学院毕业论文

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