风险评估审计程序
时间：2020-07-31 08:06:55 来源：天一资源网 本文已影响 人 
风险评估：购货与付款循环审计
一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险
（风险评估程序，教材 P207-209）
（1）编制请购单（仓库或其他部门）
根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗 位分离）
（2）编制订购单
采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分 离（询价与确定供应商岗位分离）
（3）验收商品，编制验收单
验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部 门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发 生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）
储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）
编制付款凭单（付款审批）
购货发票内容与验收单、订购单一致
购货发票计算是否正确进行复核
编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。
独立检查付款凭单计算的正确性
在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
在凭单上签字批准照此凭单要求付款
确认与记录负债
付款
记录现金、银行存款支出
二、审查购货的真实性（教材 P210 表 11-1 第四栏，重点掌握）
审查购货的真实性即证明“所记录的购货都确已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益”， 其常用实质性测试程序有：
复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。
检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证的是否合理与真实。
从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。
检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购货交易的高估） 三、审查购货的完整性（教材 P210 表 11-1 第四栏，重点掌握）
审查购货的完整性即证明“已发出的购货业务已记录”，其常用的实质性测试有：
从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估）
从购货发票追查至采购明细账（顺查，查低估）
四、采购与付款不相容岗位（教材 P212+P213，重点掌握）
采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现：
采购业务的请购与请购审批；
询价业务与确定供应商；
确定供应商与验收；
采购合同的订立与执行；
采购、验收与相关 会 计记录；
6、付款审批与付款执行。
五、应付账款实质性测试程序
1、应付账款分析性复核（教材 P216，重点掌握）
本期期末与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
分析长期挂账的应付账款，是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
计算应付账款对存货的比率。
2、函证应付账款（教材 P216-217，重点掌握）
注意与应收账款函证进行比较，主要从以下方面：
函证的必要性
函证方式
函证对象
函证的替代审计程序
3、查找未入账的应付账款（教材 P217，结合教材 P252 存货截止测试，重点掌握）
六、固定资产实质性测试程序
固定资产期初余额审计
固定资产分析性复核（教材 P229，重点掌握）
本期增减固定资产 会 计核算。
固定资产在 会 计报表附注中的披露
货币资金与特殊项目审计
一、货币资金内部控制
根据内部会计控制规范，货币资金内部控制包括以下内容：
1.岗位分工及授权批准
（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资 金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、 债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方 式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货 币资金业务的职责范围和工作要求。审批人 应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责 范围内，按照审 批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经 办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
（4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、 侵占、挪用货币资金等行为。
（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
2.现金和银行存款的管理
不得坐支现金；不得私设小金库；应指定专人定期对账等。
3.票据及有关印章的管理
（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、
注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权 人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
4.监督检查
（1）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和 不定期地进行检查。
（2）货币资金监督检查的内容主要包括：
--检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
--货币资金授权批准制度的执行情况。
--支付款项印章的保管情况。
--票据的保管情况。
（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完 善。
二、货币资金内部控制测试
【例题 1】A 注 册 会 计 师是 N 公司 2002 年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币 资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（2003 年）
货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行存款账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额 与银行对账单调节相符
答案：C
解析：企业不得坐支现金。
【例题 2】在对 N 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注 册 会 计 师负责货币资金项目的审计。在 审计过程中，A 注 册 会 计 师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2005 年）
针对 N 公司下列与现金相关的内部控制，A 注 册 会 计 师应提出改进建议的是（ ）。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
C.现金折扣需经过适当审批
D.每日盘点现金并与账面余额核对
答案：B
解析：对于这个考点主要是指关于货币资金内部控制的问题，对于这个 B 来说担任现金日记账的人 员不能担任登记总账的，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的。
第三节 现金审计
一、现金审计的目标
二、重要的实质性测试程序
1.盘点库存现金
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序；
盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由 注 册 会 计 师参加进行监盘；
一般实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各 部门经管的现金；
盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；
对资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额；
盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
2.抽查大额现金收支
3.审查现金收支的正确截止
筹资和投资循环审计
第一节 筹资与投资循环的特性
第二节 筹资与投资的内部控制及其测试
一、筹资活动内部控制及其测试一览表
二、投资活动内部控制及其测试一览表
三、《对外投资内部会计控制规范》的规定
1.岗位分工。办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位一般包括：
（1）对外投资预算的编制与审批。
（2）对外投资项目的分析论证与评估。
（3）对外投资的决策与执行。
（4）对外投资处置的审批与执行。
（5）对外投资业务的执行与相关会计记录。
2.授权批准：
单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控 制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于 审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。
3.决策控制
单位应当建立科学的对外投资决策环节的控制制度，对外投资预算的编制和审批，投资项目的提出、分析 论证，可行性研究，评估，根据这些做出决策。对于这种投资比较小的，则不需要级别太高，如果这个投 资是比较重大的则也要集体决策的。
4.资产投出控制。
单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作 出明确规定。
5.持有控制。单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的 安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制。
6.对外投资处置控制。单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程 序作出明确规定。
7.监督检查。
看不相容岗位是否分离了，查授权，查具体的控制政策是不是得到执行了。
【例题】
单项选择题：
B 注 册 会 计 师接受会计师事务所的指派对 Y 股份有限公司 2004 年度的会计报表进行预审。正在对 Y 公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。
（1）B 注 册 会 计 师了解到 Y 公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（ ）。
A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批
B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理
C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务
D.戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估
答案：D
（2）B 注 册 会 计 师为测试 Y 公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执 行的是（ ）。
A.检查投资项目的分析论证报告
B.检查对外投资预算是否经过批准
C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离
D.审阅内部盘核报告
答案：C
销售与收款循环审计
一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险
（风险评估程序，教材 P176-178）
（1）接受顾客订单：
接受顾客订单后，对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的 销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等。审批了销售订单后销售单管理部门编制销售单。
销售单是证明销售交易发生的有效凭据。
（2）信用管理部门进行信用批准：
目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实 施职责分离。
仓库部门按批准的销售单供货：目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。
装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物：装运凭证是证明销售交易是否发生的另一 有效凭据。
财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）
记录销售
办理和记录现金、银行存款收入
办理和记录销货退回、销货折扣与折让
注销坏账
提取坏账准备
销货与收款循环业务的内部控制规范（教材 P181，重点掌握）
与收款业务相关的内部控制内容（教材 P186，重点掌握）
登记入账的销货业务的真实性测试（教材 P183-184，重点掌握）
已发生的销货业务均已登记入账的完整性测试（教材 P184，重点掌握）
主营业务收入审计
主营业务收入的分析性复核（教材 P188，重点掌握）
主营业务收入的确认（重新确认与计量）
主营业务收入的截止测试（教材 P188，重点掌握）
（1）目的：对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业 务的 会 计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。
（2）三个日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期
审查关键：检查三者是否归属于同一适当 会 计期间是主营业务收入截止测试的关键
三条线路：
是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证， 目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了 防止高估主营业务收入。
是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票 的货物是否已发货并于同一 会 计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根， 追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止低估主营业务收 入。
是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业 务收入是否已记入恰当的 会 计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估主营业务收入。
相关关键词： 工程造价审计风险评估
